Податок на прибуток підприємств

Запитання – відповідь Податок на прибуток підприємств

Як в податковому обліку підприємства відображаються витрати, понесені у зв’язку з придбанням у січні

2007 р. нового вантажно-пасажирського автомобіля?

Відповідь:

1. Загальний випадок

Автомобільний транспорт та вузли (запасні частини) до нього, що призначаються підприємством для

використання у господарській діяльності протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати

введення в експлуатацію, та вартість яких перевищує 1000 грн., згідно з нормами пп. 8.2.2 п. 8.2 ст. 8

Закону України від 28.12.94 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” (у редакції Закону

України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями) відносяться до основних фондів

групи 2.

У разі придбання автомобіля підприємство на підставі пп. 8.4.1 п. 8.4 ст. 8 цього Закону має збільшити

вартість основних фондів групи 2, що амортизуються за нормою 10%, на суму вартості його придбання

з урахуванням транспортних i страхових платежів, а також інших витрат, понесених у зв’язку з таким

придбанням, без урахування сплаченого податку на додану вартість у разі, коли платник податку на

прибуток підприємств зареєстрований як платник податку на додану вартість.

2. Сума збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, сплачена при купівлі автомобіля

Пунктом 7 ст. 1 та п. 6 ст. 2 Закону України від 26.06.97 р. № 400/97-ВР “Про збір на обов’язкове

державне пенсійне страхування” передбачено, що при відчуженні юридичними особами легкових

автомобілів вартість таких автомобілів є об’єктом оподаткування збором на обов’язкове державне

пенсійне страхування.

Згідно з п. 12 Порядку № 1740 платниками збору на обов’язкове державне пенсійне страхування з

операцій з відчуження легкових автомобілів є, зокрема, підприємства, установи та організації всіх

форм власності, які набувають права власності на легкові автомобілі шляхом купівлі легкових

автомобілів, у тому числі у виробників або торговельних організацій (крім випадків забезпечення

автомобілями інвалідів згідно із законодавством).

Відповідно до пп. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закону № 334/94-ВР до складу валових витрат включаються, зокрема,

суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов’язкових платежів), установлених Законом України

від 25.06.91 р. № 1251-ХІІ “Про систему оподаткування” (зі змінами та доповненнями) (крім тих, що прямо

не визначені у переліку податків, зборів (обов’язкових платежів), визначених зазначеним Законом).

При цьому у ст. 14 Закону № 1251-ХІІ зазначено, що до загальнодержавних податків i зборів належить,

зокрема, збір на обов’язкове державне пенсійне страхування.

Таким чином, збір на обов’язкове державне пенсійне страхування з відчуження легкових автомобілів,

що сплачується платником податку, який набуває права власності на легковий автомобіль, включається

до складу валових витрат такого платника на підставі пп. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закону № 334/94-ВР за умови

зв’язку операції з придбання автомобіля з його господарською діяльністю.

3. Сума податку на додану вартість, сплачена при купівлі вантажно-пасажирського автомобіля

Щодо суми податку на додану вартість, сплаченої у складі ціни автомобіля покупцем — платником цього

податку, що придбавається платником податку для виробничого або невиробничого використання, то

відповідно до пп. 5.3.3 п. 5.3 ст. 5 Закону № 334/94-ВР вона не включається до складу валових витрат.

У разі якщо платник податку на прибуток, зареєстрований як платник податку на додану вартість,

одночасно здійснює операції з продажу товарів (робіт, послуг), що обкладаються податком на додану

вартість та звільнені від оподаткування або не є об’єктом оподаткування цим податком, податок на

додану вартість, сплачений у складі витрат на придбання товарів (робіт, послуг), які відносяться до

складу валових витрат та основних фондів i нематеріальних активів, що підлягають амортизації,

включається, відповідно, до валових витрат або балансова вартість відповідної групи основних фондів

збільшується на суму, що не включена до складу податкового кредиту такого платника податку згідно

із Законом України від 03.04.97 р. № 168/97-ВР “Про податок на додану вартість” (зі змінами та

доповненнями).

4. Проценти за користування кредитом на придбання автомобіля

Як зазначено у п. 1.10 ст. 1 Закону № 334/94-ВР проценти — це дохід, який сплачується (нараховується)

позичальником на користь кредитора у вигляді плати за використання залучених на визначений строк

коштів або майна. Зокрема, до процентів включається платіж за використання коштів або товарів,

отриманих у кредит.

Підпунктом 5.5.1 п. 5.5 ст. 5 цього Закону встановлено, що до складу валових витрат відносяться

будь-які витрати, пов’язані з виплатою або нарахуванням процентів за борговими зобов’язаннями

(у тому числі за будь-якими кредитами, депозитами) протягом звітного періоду, якщо такі виплати

або нарахування здійснюються у зв’язку з веденням господарської діяльності платника податку.

Таким чином, у разі придбання підприємством автомобіля для використання у господарській діяльності

за рахунок отриманого кредиту витрати на сплату процентів за користування таким кредитом

включаються до складу валових витрат.

Питання:

З якого періоду підприємство має право амортизувати витрати на придбання автомобіля?

Відповідь:

Відповідно до пп. 8.3.5 п. 8.3 ст. 8 Закону України від 28.12.94 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування

прибутку підприємств” (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та

доповненнями) облік балансової вартості основних фондів, які підпадають під визначення груп

2, 3 i 4, ведеться за сукупною балансовою вартістю відповідної групи основних фондів незалежно

від часу введення в експлуатацію таких основних фондів.

Згідно з пп. 8.3.1 п. 8.3 ст. 8 зазначеного Закону сума амортизаційних відрахувань кварталу, щодо

якого проводяться розрахунки (розрахунковий квартал), визначається шляхом застосування норм

амортизації, наведених у п. 8.6 цієї статті, до балансової вартості груп основних фондів на початок

такого розрахункового кварталу.

Отже, для основних фондів груп 2, 3 та 4 нарахування амортизації здійснюється з кварталу

наступного за кварталом оприбуткування матеріальних цінностей, що входять до складу цих груп.

Таким чином, амортизація витрат, понесених на придбання автомобіля, здійснюється з наступного

кварталу після його оприбуткування.

Питання:

Якими первинними документами мають бути підтверджені витрати підприємства, що надає послуги з

перевезення вантажів автомобільним транспортом?

Відповідь:

У пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України від 28.12.94 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку

підприємств” (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями)

зазначено, що не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені

відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов’язковість ведення

i зберігання яких передбачено правилами ведення податкового обліку.

При перевезенні вантажів автомобільним транспортом суб’єктами господарської діяльності всіх форм

власності застосовуються єдині уніфіковані типові форми первинного обліку роботи вантажного

автомобіля, затверджені наказом № 488/346:

ф. № 2 “Подорожній лист вантажного автомобіля”;

ф. № 1 (міжнародна) “Подорожній лист вантажного автомобіля у міжнародному сполученні”;

ф. № 1-ТН “Товарно-транспортна накладна”;

ф. № 1-ТЗ “Талон замовника”.

Крім того, при перевезенні деяких видів вантажів застосовуються спеціалізовані товарно-транспортні

накладні на перевезення вантажів автомобільним транспортом.

Так, при перевезенні автомобільним транспортом спирту етилового, високооктанових кисневмісних

домішок та алкогольних напоїв застосовуються форми, затверджені наказом № 154:

ф. № 1-ТН (спирт) “Товарно-транспортна накладна на переміщення спирту етилового”;

ф. № 1-ТН (вкд) “Товарно-транспортна накладна на переміщення високооктанових кисневмісних домішок”;

ф. № 1-ТН (алкогольні напої) “Товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв”.

Перевезення хлібобулочних виробів автомобільним транспортом здійснюється за наявності форми

№ 1-ТТН (хліб) “Товарно-транспортна накладна на відпуск хлібобулочних виробів”, затвердженої

наказом № 153.

Перевезення молочної сировини автомобільним транспортом здійснюється за наявності форми

№ 1-ТН (МС) “Спеціалізована товарна накладна на перевезення молочної сировини”, затвердженої

наказом № 176.

Питання:

Чи включається до складу валових витрат вартість запасних частин та матеріалів, використаних

автобазою для проведення поточних ремонтів вантажних автомобілів, та витрати на їх технічне

обслуговування?

Відповідь:

Технічне обслуговування i ремонт транспортних засобів та їх складових виконують з метою підтримання

їх у належному стані та забезпечення встановлених виробником технічних характеристик під час

використання, зберігання або утримання протягом періоду експлуатації.

1. Витрати на проведення технічного обслуговування автомобіля

Статтею 22 Закону України від 05.04.2001 р. № 2344-III “Про автомобільний транспорт” (зі змінами

та доповненнями) встановлено вимоги до технічного обслуговування i ремонту транспортних засобів.

Так, виконавцями технічного обслуговування i ремонту транспортних засобів є суб’єкти господарювання,

які відповідають таким вимогам:

мають власні або орендовані засоби технічного обслуговування i ремонту, що відповідають

установленим законодавством вимогам;

роботи з технічного обслуговування i ремонту здійснює персонал необхідного рівня професійної

кваліфікації відповідно до видів цих робіт;

мають виробничі споруди, засоби технічного обслуговування i ремонту, що відповідають встановленим

законодавством вимогам.

Отже, за умови дотримання зазначених вимог підприємство може проводити технічне обслуговування

i ремонт транспортних засобів власними силами, не користуючись послугами станцій технічного

обслуговування.

Порядок проведення технічного обслуговування i ремонту дорожніх транспортних засобів, який

поширюється на юридичних та фізичних осіб — суб’єктів підприємницької діяльності, які здійснюють

експлуатацію, технічне обслуговування i ремонт дорожніх транспортних засобів (за винятком

тролейбусів, мопедів i мотоциклів) незалежно від форм власності, визначено Положенням № 102.

Згідно з визначенням, наведеним у п. 1.3 цього Положення, технічне обслуговування — це комплекс

операцій чи операція щодо підтримки роботоздатності або справності виробу під час використання за призначенням, зберігання та транспортування.

Орієнтовний перелік операцій з технічного обслуговування наведено в додатках А, Б, В до Положення № 102.

Враховуючи зазначене, витрати на технічне обслуговування вантажного автомобіля, зокрема на

придбання запчастин (фільтрів паливних, повітряних, свічок, прокладок, автолампочок тощо)

включаються до складу валових витрат на підставі пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України від 28.12.94 р

. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями).

При цьому вартість запчастин, використаних при проведенні технічного обслуговування автомобіля,

враховується у перерахунку відповідно до п. 5.9 ст. 5 зазначеного Закону.

2. Витрати на проведення ремонту автомобіля

Якщо операцію не передбачено переліком операцій з технічного обслуговування, то така операція

належить до операцій з ремонту.

Відповідно до Положення № 102 під ремонтом слід розуміти комплекс операцій з відновлення справності

або роботоздатності виробів та відновлення ресурсів виробів чи їх складових частин. Зокрема, поточний

ремонт — ремонт, який виконується для забезпечення або відновлення роботоздатності виробу i полягає в заміні i (або) відновленні окремих частин.

Витрати на проведення всіх видів ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення

основних фондів згідно з нормами пп. 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 Закону № 334/94-ВР підлягають амортизації.

Підпунктом 5.3.2 п. 5.3 ст. 5 Закону № 334/94-ВР передбачено, що витрати на придбання, будівництво,

реконструкцію, модернізацію, ремонт та інші поліпшення основних фондів та витрати, пов’язані з

видобутком корисних копалин, а також з придбанням нематеріальних активів, які підлягають амортизації,

згідно із статтями 8 i 9 та пп. 7.9.4 п. 7.9 ст. 7 цього Закону не включаються до складу валових витрат.

Згідно з пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 зазначеного Закону платники податку мають право протягом звітного періоду

віднести до валових витрат будь-які витрати, пов’язані з поліпшенням основних фондів, що підлягають

амортизації, у тому числі витрати на поліпшення орендованих основних фондів, у сумі, що не перевищує

10% сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів на початок такого звітного періоду.

Витрати, що перевищують зазначену суму, розподіляються пропорційно сумі фактично понесених

платником податку витрат на поліпшення основних фондів груп 2, 3, 4 чи окремих об’єктів основних

фондів групи 1 та збільшують балансову вартість основних фондів відповідних груп чи окремих об’єктів

основних фондів групи 1 станом на початок розрахункового кварталу.

Підпунктом 5.2.10 п. 5.2 ст. 5 Закону № 334/94-ВР встановлено, що суми витрат, пов’язаних з

поліпшенням основних фондів у межах, встановлених пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 цього Закону, включаються до

складу валових витрат платника податку.

Отже, вартість запчастин, використаних при проведенні ремонту автомобіля, в сумі, що включається

до складу валових витрат (10% сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів на початок

звітного періоду), не враховується у проведенні приросту (убутку) запасів відповідно до п. 5.9 ст. 5

Закону № 334/94-ВР, а включається до складу валових витрат на підставі пп. 5.2.10 п. 5.2 цієї статті.

У разі якщо витрати на проведення ремонту автомобіля перевищують зазначену суму, то вартість

використаних запчастин у сумі перевищення збільшує балансову вартість основних фондів

групи 2 з наступною амортизацією таких витрат.

Питання:

В якому розмірі підприємство може віднести до складу валових витрат витрати на придбання

пально-мастильних матеріалів для автомобіля, який згідно з техпаспортом класифікується як

вантажно-пасажирський з числом місць для сидіння 7, включаючи водія?

Відповідь:

Витрачені пально-мастильні матеріали списуються у розмірі їх фактичної вартості з урахуванням

норм витрат пально-мастильних матеріалів на підставі подорожніх листів. Норми витрат палива i

мастильних матеріалів на автомобільному транспорті затверджені наказом № 43.

Оскільки норми витрат палива i мастильних матеріалів залежать від марки автомобіля та умов його

експлуатації, марка автомобіля, зазначена у подорожньому листі, має відповідати фактичним даним

реєстраційного документа на транспортний засіб.

Витрати на пально-мастильні матеріали для вантажного автотранспорту, що використовується у

господарській діяльності платника податку, за умови наявності підтверджуючих документів у межах

норм відносяться до складу валових витрат згідно з пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України від 28.12.94 р.

№ 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” (у редакції Закону України від 22.05.97 р.

№ 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями).

Для легкових автомобілів порядок віднесення витрат на придбання палива i мастильних матеріалів

до складу валових витрат визначено пп. 5.4.10 п. 5.4 зазначеної статті, яким, зокрема, встановлено,

що не включаються до складу валових витрат (крім витрат на оплату праці) 50% таких витрат платника

податку. При цьому платник податку звільняється від обов’язків доведення зв’язку зазначених витрат з

його господарською діяльністю.

Відповідно до Порядку узгодження нормативної документації на конструкцію транспортних засобів,

затвердженого наказом № 338, вантажно-пасажирський автомобіль — це автомобіль, який за своєю

конструкцією та обладнанням призначений для перевезення як пасажирів, так i вантажів.

Згідно з визначенням, наведеним у ст. 1 Закону України від 05.04.2001 р. № 2344-III “Про автомобільний

транспорт” (зі змінами та доповненнями), під легковим автомобілем слід розуміти виключно

пасажирський автомобільний транспортний засіб з кількістю місць для сидіння не більше дев’яти з

місцем водія включно.

Таким чином, підприємство може віднести витрати на придбання пально-мастильних матеріалів для

вантажно-пасажирського автомобіля до складу валових витрат у межах встановлених наказом № 43

норм витрат.

 

10 липня 2007р.